近日，兩部門聯(lián)合發(fā)文，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以享受契稅免稅優(yōu)惠了。

作者｜徐毓才

來源｜看醫(yī)界（ID：vistamed）

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說起醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收，很多讀者一看到這個(gè)說法可能都會(huì)“吃一驚”，感覺這個(gè)問題很稀奇，或因?yàn)閺膩頉]有聽說過辦醫(yī)院還會(huì)涉及稅收問題，一直以來，醫(yī)院不都是免稅的嗎？這可能主要是因?yàn)槲覀冎八姷姆枪t(yī)療機(jī)構(gòu)比較少或者周邊的一些非公醫(yī)療機(jī)構(gòu)大部分都是非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)享免契稅優(yōu)惠

7月8日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局就聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于貫徹實(shí)施契稅法若干事項(xiàng)執(zhí)行口徑的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》），明確了關(guān)于免稅的具體情形。

《公告》指出，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)享受契稅免稅優(yōu)惠，而享受政策的限于非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，指的是依法登記為事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等的非營利法人和非營利組織。

其中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的具體范圍為經(jīng)縣級(jí)以上人民政府衛(wèi)生健康行政部門批準(zhǔn)或者備案設(shè)立的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。《公告》明確，享受契稅免稅優(yōu)惠的土地、房屋，用于醫(yī)療的，限于門診部以及其他直接用于醫(yī)療的土地、房屋。

那么要弄清楚這個(gè)，需要了解什么是非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，什么是契稅？以及其中諸如醫(yī)療機(jī)構(gòu)依法登記、直接用于醫(yī)療的土地、房屋等。

營利與非營利的區(qū)別

二○○○年七月十八日，原衛(wèi)生部、中醫(yī)藥局、財(cái)政部、國家計(jì)委聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理的實(shí)施意見》的通知（衛(wèi)醫(yī)發(fā)〔2000〕233號(hào)）。實(shí)施意見指出，為貫徹國務(wù)院辦公廳批轉(zhuǎn)國務(wù)院體改辦等八部門《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見》(國辦發(fā)〔2000〕16號(hào))，實(shí)施醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理，促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間公平、有序的競(jìng)爭(zhēng)，將我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)劃分為非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，實(shí)行分類管理劃分的主要依據(jù)是醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)營目的、服務(wù)任務(wù)，以及執(zhí)行的不同財(cái)政、稅收、價(jià)格政策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

實(shí)施意見規(guī)定，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)是指為社會(huì)公眾利益服務(wù)而設(shè)立和運(yùn)營的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，不以營利為目的，其收入用于彌補(bǔ)醫(yī)療服務(wù)成本，實(shí)際運(yùn)營中的收支結(jié)余只能用于自身的發(fā)展，如改善醫(yī)療條件、引進(jìn)技術(shù)、開展新的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目等。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)是指醫(yī)療服務(wù)所得收益可用于投資者經(jīng)濟(jì)回報(bào)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。此外，政府不舉辦營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

政府舉辦的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)享受同級(jí)政府給予的財(cái)政補(bǔ)助，其他非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)不享受政府財(cái)政補(bǔ)助。非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格，享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格放開，依法自主經(jīng)營，照章納稅。

黨的十七大報(bào)告中提出醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)要做到"政事分開、管辦分開、醫(yī)藥分開、營利性和非營利性分開"。

二○一○年十一月，國家發(fā)展改革委等五部委聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的意見》提出，社會(huì)資本可按照經(jīng)營目的，自主申辦營利性或非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。衛(wèi)生、民政、工商、稅務(wù)等相關(guān)部門要依法登記，分類管理。鼓勵(lì)社會(huì)資本舉辦非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，支持舉辦營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

盡管多年來，在實(shí)際工作中，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)看起來都差不多，似乎都不交稅，都在掙錢。但2020年6月1日起實(shí)施的《中華人民共和國基本醫(yī)療衛(wèi)生與健康促進(jìn)法》，繼續(xù)堅(jiān)持國家對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)行分類管理。并明確醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系堅(jiān)持以非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為主體、營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為補(bǔ)充。

政府舉辦非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，在基本醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用，保障基本醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)公平可及。以政府資金、捐贈(zèng)資產(chǎn)舉辦或者參與舉辦的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)不得設(shè)立為營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)不得向出資人、舉辦者分配或者變相分配收益。政府舉辦的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)不得與其他組織投資設(shè)立非獨(dú)立法人資格的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，不得與社會(huì)資本合作舉辦營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。

什么是契稅？

按征稅對(duì)象，全部稅收分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。

所謂流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等。

所謂所得稅類是以各種所得額為課稅對(duì)象，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

所謂財(cái)產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或者財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象，包括房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等。

所謂資源稅是以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象，包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

所謂行為稅是以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅等。顯然，契稅就是財(cái)產(chǎn)稅的一種。

近日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于貫徹實(shí)施契稅法若干事項(xiàng)執(zhí)行口徑的公告》，僅僅只是明確了非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)用于醫(yī)療業(yè)務(wù)的土地、房屋享受契稅免稅優(yōu)惠的政策，當(dāng)然這里的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，盡管包括公立和非公，但主要指的是非公醫(yī)療機(jī)構(gòu)，而實(shí)際上并不意味著非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)就不涉及其它稅收問題，如醫(yī)務(wù)人員的個(gè)人所得稅、醫(yī)療機(jī)構(gòu)房屋不用于醫(yī)療而用于出租的房屋的契稅等。當(dāng)然，更多的還是營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)涉及的稅收。

契稅優(yōu)惠早已有之

一直以來，由于醫(yī)療服務(wù)具有天然的社會(huì)福利屬性和社會(huì)公益屬性，因此，不管是營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，還是非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，國家在稅收政策制定方面總體上是堅(jiān)持“優(yōu)惠”，在執(zhí)行層面也比較“開明”。

二○一○年十一月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委衛(wèi)生部等部門的《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)意見的通知》（國辦發(fā)〔2010〕58號(hào)）要求，進(jìn)一步改善社會(huì)資本舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，落實(shí)非公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收和價(jià)格政策。明確規(guī)定，社會(huì)資本舉辦的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按國家規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，用電、用水、用氣、用熱與公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)同價(jià)，提供的醫(yī)療服務(wù)和藥品要執(zhí)行政府規(guī)定的相關(guān)價(jià)格政策。營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按國家規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，提供的醫(yī)療服務(wù)實(shí)行自主定價(jià)，免征營業(yè)稅。

在土地使用方面，《通知》指出，有關(guān)部門要將非公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)用地納入城鎮(zhèn)土地利用總體規(guī)劃和年度用地計(jì)劃，合理安排用地需求。社會(huì)資本舉辦的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)享受與公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)相同的土地使用政策。但非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)不得擅自改變土地用途，如需改變，應(yīng)依法辦理用地手續(xù)。

2017年5月，國務(wù)院辦公廳《關(guān)于支持社會(huì)力量提供多層次多樣化醫(yī)療服務(wù)的意見》（國辦發(fā)〔2017〕44號(hào)）指出，各地要嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定全面落實(shí)社會(huì)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)社會(huì)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)按規(guī)定免征增值稅，進(jìn)一步落實(shí)和完善對(duì)社會(huì)辦非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅支持政策。

2019年6月，國家衛(wèi)健委、國家發(fā)改委等十部門發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)促進(jìn)社會(huì)辦醫(yī)持續(xù)健康規(guī)范發(fā)展的意見》，在落實(shí)稅收優(yōu)惠政策方面指出，營利性社會(huì)辦醫(yī)，包括診所等小型醫(yī)療機(jī)構(gòu)，可按規(guī)定享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

社會(huì)辦醫(yī)可按規(guī)定申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠。同時(shí)在用地方面，提出要擴(kuò)大用地供給。要求各地在安排國有建設(shè)用地年度供應(yīng)計(jì)劃時(shí)，本地區(qū)醫(yī)療設(shè)施不足的，要在供地計(jì)劃中落實(shí)并優(yōu)先保障醫(yī)療衛(wèi)生用地。

社會(huì)力量可以通過政府劃撥、協(xié)議出讓、租賃等方式取得醫(yī)療衛(wèi)生用地使用權(quán)，新供醫(yī)療衛(wèi)生用地在出讓信息公開披露的合理期限內(nèi)只有一個(gè)意向用地者的，依法可按協(xié)議方式供應(yīng)。經(jīng)土地和房屋所有法定權(quán)利人及其他產(chǎn)權(quán)人同意后，對(duì)閑置商業(yè)、辦公、工業(yè)等用房作必要改造用于舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)的，可適用過渡期政策，在5年內(nèi)繼續(xù)按原用途和權(quán)利類型使用土地，但原土地有償使用合同約定或劃撥決定書規(guī)定不得改變土地用途、或改變用途由政府收回土地使用權(quán)的除外。

《基本醫(yī)療衛(wèi)生與健康促進(jìn)法》也規(guī)定，社會(huì)力量舉辦的非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照規(guī)定享受與政府舉辦的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)同等的稅收、財(cái)政補(bǔ)助、用地、用水、用電、用氣、用熱等政策，并依法接受監(jiān)督管理。而這一優(yōu)惠政策也由此顯得更加“硬氣”。

然而，現(xiàn)實(shí)中，利好政策總是落實(shí)的要差一些。

康復(fù)、養(yǎng)老也可享受優(yōu)惠

財(cái)政部稅務(wù)總局貫徹實(shí)施契稅法若干事項(xiàng)執(zhí)行口徑的公告明確，享受契稅免稅優(yōu)惠的土地、房屋用途具體包括七種情況，除了“用于醫(yī)療的，限于門診部以及其他直接用于醫(yī)療的土地、房屋”外，還包括用于養(yǎng)老的，限于直接用于為老年人提供養(yǎng)護(hù)、康復(fù)、托管等服務(wù)的土地、房屋；用于救助的，限于直接為殘疾人、未成年人、生活無著的流浪乞討人員提供養(yǎng)護(hù)、康復(fù)、托管等服務(wù)的土地、房屋。

這里之所以將這兩類列出，主要是還有一些殘疾人康復(fù)機(jī)構(gòu)、護(hù)理院也是醫(yī)療機(jī)構(gòu)的范疇，同樣可以享受契稅免稅優(yōu)惠。（本文為《看醫(yī)界》發(fā)布，轉(zhuǎn)載須經(jīng)授權(quán)，并在文章開頭注明作者和來源。）